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专题报道二十二| 苏冷莎:洞悉乾坤 引航保险税务管理新变化

发表时间:2020-01-22 20:16:00  来源:野望文存  浏览:次   【】【】【


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苏冷莎:洞悉乾坤 引航保险税务管理新变化



内容导读


今日分享

分会场七压轴出场发言人

德勤中国税务总监苏冷莎女士。

其主题是“洞悉乾坤 引航保险税务管理新变化”。


苏总分别从以下三个方面来论述:

(1) 税会联动 迎击会计准则新变化;

(2) 税务助力,赋能金融科技新发展;

(3) 税务集团化引航税务管理新趋势。


让我们来听听她精彩的演讲吧~

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一、税会联动,迎击会计准则新变化




(一) 会计准则新变化


1. 对于收入准则来说,大家的直观印象认为收入准则对税务的影响小,但收入准则会对上下游企业产生影响,最直接的是保险中介和保险经纪公司,它们是适应新收入准则的,这两类公司与保险公司结算手续费时会受到收入准则的影响。收入准则会间接影响到保险公司层面的结算、开票等方面,也应该关注到收入准则。而租赁准则对保险公司产生直接影响,租赁准则对经营性租赁和融资性租赁进行了合并,原来直接计入租赁费的费用现在通过折旧、利息费用等方式进行一个折现调整,这个折现是非均匀的,可能是前高后低的一个状态;


2. 对于出租人来讲,租赁准则对出租人的影响较小,根据实际支付的租金开增值税发票,用于增值税进项抵扣以及所得税的凭证,租赁准则对承租人的影响是发票上的金额与实际支出的款项产生差异,这个差异是暂时性差异而且取决于租赁期的长短。当企业做所得税汇总清缴时会面临凭证和费用之间的差异,部分费用可能是没有相关凭证进行匹配的。租赁准则改变导致的一个问题是我们是否要去调整这个暂时性差异,业务实质没有变化,凭证管理没有变化,只是准则变了,这是我们面临的第一个问题;金融工具准则和保险合同准则是对保险公司产生最重大影响的两个准则。


(二) 税务管理应对策略


1.总体应对策略是主动出击,拥抱变化,未雨绸缪


对未实施的保险政策一定要主动出击,考虑好可能带来的潜在风险,不将自己置于一个被动的状态。


2.应对方法与步骤


(1) 准则影响税会差距分析。评估税务影响的深度与广度,如是否局限于传统的所得税?增值税、个人所得税以及其他税种是否受到影响?收入确认时点是否存在差异及费用扣除基数是否需要变化等影响。


(2) 制定实施方案和策略。方案不仅包括传统的评估准则变化的积极或消极税负影响,量化实际税负,而且还包含风险预判和管理优化,即以多维度分析的税务遵从风险,确定税务合规方案和实施步骤,考虑是否需要采用信息化或集中化管理模式来评估管理成本。再次是发现机遇,如果预期会计政策变化势必影响税收政策的改变,可以主动争取更为合理的新政策。


(3) 应对时间表。企业应该尽早参与,跟踪进度,适时主导,先说出自己的主张,想在监管部门前面,想在政策制定者的前面,这样出来的政策才是对我们有利的。


(三) IFRS 17 税务影响及应对示例


1.IFRS 17 税务影响及应对示例


图2 IFRS 17 税务影响概览

(1) 对企业所得税影响


企业所得税角度首先是利润确认,IFRS17对收入的确认是趋于平滑的,税务政策未来是否还会遵从会计利润的调整而进行纳税调整存在着不确定性。通常来讲,企业所得税的调整是基于企业的利润表和财务报表的,但IFRS17这种颠覆性的变化使在新旧准则之间的选择还存在着不确定性;其次是成本费用的扣除,IFRS17对保险企业的会计核算科目、收入或利润分期释放,使准备金、手续费及佣金、业务招待费、广宣费等限额扣除成本费用列支问题,在扣除限额这个问题上可能会比较吃亏,最好的解决方法是整个行业一起争取特殊的扣除标准。因为手续佣金是行业特有的,但是业务招待费和广宣费是全行业的共同比例,保险公司的业务招待费每年都会超出扣除限额的前提下,我们能否争取行业特有的扣除限额也是值得思考的。会计核算按照权责发生制的原则越来越与业务接轨,而税务的管理越来越走向凭证化管理,这样的税会差异可能会使企业所得税走向成本费用的暂时性差异越来越多,我们是从政策层面还是从管理角度去提升更好这也是值得思考的问题;另外IFRS17还给了一些特殊事项如OCI选择权,这个对税的直接影响是多年以来我们的税务调整是基于财务报表,在金融工具9里权益投资进入OCI的股权性投资其公允价值进入所有者权益的,这对所得税的纳税调整的要求更高了。


(2) 对增值税影响


对于增值税最大的影响就是税会差异


第一是销项确认。销项确认的角度是分期释放的,但是对于投保人而言他是具体的交了一笔保费,保险公司是不能按照收入确认的原则开立凭证的,税法规定,开立凭证就得交税。如果有跨期业务会涉及到开了票据是以全部票据金额来交税的,这就使得增值税的缴税额远远高于账面收入,使缴税现金流的压力较大。


第二是进项抵扣。理论上来讲在当期发生的成本费用在取得相应凭证下是可以全额抵扣的,但是由于成本费用分期确认,所以保险公司的成本费用分期确认是否影响进项税额分期抵扣,是否与销项税额义务时点匹配等问题还存在困惑。


第三是发票管理。由于IFRS17下收入是分期释放的,所以就存在在一个开票时点、开票金额及预开发票问题。


第四是特殊事项。IFRS17不单独核算摊回分保费用,所以再保公司是否能够将冲减的销售额作为不征税收入这个处理也尚未明确的。


整体来讲,IFRS17对税负的影响我们认为是一个中性的,最终会增加或者减少税负是不确定的,但是从税收管理角度来讲,它会增加税收的管理成本、改造成本及传统的保险公司会计从业人员对报表的的掌控能力。


2.IFRS17的应对策略


(1) 掌握税务政策。未雨绸缪,评估税务影响,积极反应业界政策诉求。政策出台,具体的征管和实务操作口径的协调与沟通。对于不确定事项、特殊事项进一步的细则补充或解读。


(2) 完善内部管理制度。梳理并确立税务管理流程,包括但不限于计税基础、计税方法、计税依据、凭证管理等,全面考虑可能受影响的其他管理制度,同步完善。例如绩效考核、手续费佣金计算等。


(3) 管理系统落地。财务系统及税务系统改造:“核心业务系统-财务系统-税务数据”或“核心业务系统-税务数据”,其他系统改造,例如核心业务系统,佣金结算系统等。在IFRS17的影响下,我们应改坚持税会联动,提早准备,避免会计处理与税务处理脱节,保持和各监管部门、业界的长效沟通,确保第一时间知悉法规政策,对于不明确的涉税事项,与各监管部门、业界进一步讨论,争取有利的税务处理,变被动为主动,在权衡各方利益的情况下,最大程度保证公司的整体利益。




二、税务助力,赋能金融科技新发展




(一) 金融科技发展的背景


1.国家政策导向鼓励创新的宏观政策环境


宏观政策层面,有关推进全民创新的鼓励优化政策正逐年发布,为广大的创新型企业提供了丰厚的税收利好。税收优惠适用范围从特定领域、特定行业、特定事项,逐渐向不特定行业扩展科技领域税收优惠摘录如下:


图3 科技领域税收优惠摘录

2.赋能金融科技新发展


推动我国金融科技发展居于国际领先水平、金融服务能力稳步增强、金融风控水平明显提高、金融监管效能持续提升、金融科技支撑不断完善、金融科技产业繁荣发展。


3.行业积极实践金融行业探索业务新模式


金融与科技深度融合、协调发展,探索人工智能、大数据、云计算、区块链、电子商务等新技术在金融领域的应用。上海科创中心、长三角创新集群等金融科技建设,如雨后春笋蓬勃发展。


(二) 金融科技背景下税收政策运用的探讨


国家层面很难会把一些税收优惠给到金融行业,而通常会给到一些高新,创新行业。这一举措刚好符合金融科技赋能保险,这就产生了一个议题,税收如何助力金融科技的发展。国家的税收减免包含税率、税基、税额的直接减免。金融行业是不能直接适用于这些减免政策的,但是在保险行业特别注重金融科技发展的前提下是有一些适用的空间的,目前的金融科技层面主要从三个角度来享受税收优惠政策:


1. 税收政策的直接适用


部分税收政策在保险行业普遍适用,例如:研发费用加计扣除;研发设备类固定资产加速折旧、外购软件类无形资产加速摊销如保险公司研发的加计扣除。


2. 通过业务模式的优化的适用


部分税收政策通过交易安排优化后在保险行业适用,例如:保险销售渠道越来越多运用互联网及高技术手段进行产品推广、销售全流程管理等,并不断提高客户体验度。其收入和利润中有相当一部分归结于技术的支持才得以实现。以上可以考虑业务分拆,体现高新技术的投入与产出,并充分享受国家鼓励政策,实现集团整体的税收优化。


3. 复杂化税收安排和运用


通过复杂化的税收安排与运用,多种税收优惠政策叠加适用,例如:就上述多种类型的税收优惠适用制定合适的模型,使得税收效益叠加最大化等。转让定价、关联交易安排等。


税收优惠的政策保险公司不是直接去享受到的,更多的是需要各家保险公司根据自己的水平去发现符合自己的个性化政策。普适的税收优惠政策是无法提高同业竞争力的,但是如果在同一业务模式下通过税收优化政策安排实质降低了单体公司在行内内的税负水平,节约了税负成本,提高了利润水平,这才是某一家保险企业能够在众多保险公司中脱颖而出的一种方式,这种往往靠的不是政策,而是靠改变业务模式来实现的。


(三) 金融行业研发费用加计扣除实例


1.研发活动的判定


金融行业的研发活动具备一定的行业特性且更为复杂和抽象,现有的税务指引对于金融企业的指导作用存在进一步提升的空间。实践中较易出现对研发活动判定尺度的差异,即金融企业内各部门,以及税务局等外部管理部门等在判断哪些研发项目可以适用研发加计扣除政策时很可能出现不同意见。解决建议是“明确标准,分享经验”结合金融行业研发活动的特点和当前实践,在现有税务指引缺乏行业性的细分判定规则的情况下,参考其他具有一定权威性的研发指引协助判断,完善相应的理论支持依据。建立有效的行业案例分享和借鉴机制,例如通过行业组织或第三方专业机构共享行业成功案例,举办或参与行业交流分享活动,从而影响并推动形成得到行业共识的判定依据和标准。通过税务机关与科技部门建立事先沟通渠道,就金融行业研发活动的类型和特点,咨询科技主管部门的技术观点,进一步明确判断标准,达成理论共识。


2.项目驳回风险引发的后顾之忧


由于实践中金融企业研发活动优惠资格的判定可能存有不确定性,因此企业对于事后抽查驳回具备一定的心理负担和后顾之忧,如何提高自主判断的准确性,降低被事后驳回的风险,确实是金融企业当前较为现实的挑战。解决建议是建立沟通渠道。金融企业与税务、科技部门建立全方位的事前、事中和事后的沟通机制,确保在适用税收优惠的全流程中,可以通过顺畅的外部沟通机制,在遇到项目判定的相关质询时能够进行积极而及时的风险应对。


3.企业研发项目内部管理


金融企业研发费用加计扣除的申报与管理通常需要IT、财务、人事、采购等各部门的长时间筹备和沟通协作。在实际工作中,由于各部门和人员专长工作领域不同,很可能存在相关信息不对称和项目情况、技术理解的差异,因此部门之间协同管理成本高也是影响税收优惠享受的一项不利因素。解决建议是“标准化与激励机制”:企业应设立专项管理制度,研发项目繁多、组织结构十分复杂的金融机构可以考虑设立研发费用系统化管理的专职团队,通过固化有效的管理流程和制度,协同各部门共同推进研发费用加计扣除税收优惠的申报工作;建立有效的绩效机制,鼓励员工参与研发项目管理并提升管理效率,同时兼顾相关利益人员的风险隔离需求;在建立流程化标准制度并落地的过程中可以考虑引入专业服务机构协助进行业务流程梳理,系统设计及实施,利用信息化手段以实现长效优化企业研发费用管理水平的目标。





三、税务集团化引航税务管理新趋势




(一) 保险集团在税务管理中面临的挑战


基于保险公司集团化管理的特点,在税务管理过程中存在一些挑战:


1.除增值税以外,其他税种的信息化程度低,涉税信息缺乏统一平台管理,合规成本高


集团化建议:建设统一的税务管理平台,一站式管理涉税信息和税务合规工作


2.分支机构众多、分布地域广,税务管理工作落地和跟踪难


集团化建议:建设税务管理制度,强化税务工作流程标准化管理,权责清晰、责任到流程明确、执行到位。

 

图4 建设统一的标准化税务管理制度


3. 税务人员素质各异,团队专业度建设难度大


集团化建议:利用现有共享平台,推广财税知识,方便机构税务人员学习;同时可以通过现有共享平台中提问或归集问题至集团层面,由税务专家有针对性地答疑解惑。



4.对于税务风险的判断缺乏统一的标准,难以将风险量化、可视化


集团化建议:建立风险管理机制,通过预设的指标逻辑、风险阈值,对税务风险进行量 化计算,提示税务风险等级,实现预警。



(二) 保险集团税务集团化分步实施建议


1.税务合规


税务合规以满足基层遵从需求为阶段目标,重点实现税负计算和申报的规范化和制定税务数据标准,逐步建立全局税务管控和规划的制度基础。


解决方案:税务工作质量提升即规范税务管理制度,提升税务人员在税额计算、纳税申报等环节的工作能力,并确保税务信息的完整,实时,准确,进而为纳税申报、税务决策提供更高质量的信息。


2.税务管控


在满足遵从需求的基础上,以提升公司税务管控力为阶段目标统计税务管理指标数据,识别风险点和管控点,优化税务管理逐步实现税务风险的预警和分析,以及过程控制.


解决方案:企业综合管控能力提升即通过流程拉通、内控优化、行业指标等几个方面识别风险点与管控点,对全税种的各类风险进行管理,有效防控风险。


3.税务筹划


通过收集、了解全球网络的税务规划案例模型及测算,税收规划政策及数据,以及提升基于大数据分析架构的税务分析能力,基于税务规划和分析需要对财税管理、业务模式等进行优化。


解决方案:税务管理价值提升即从业务、资金、组织等维度进行全盘规划,充分利用优惠政策降低税负。


(三) 未来集团层面的税务管理目标


1.全面准确的税负经济统计


向集团提供整体、分板块、分税种、多形式、多维度的税负管理统计分析数据,实现税费贡献、税费预测、预算实缴分析、税收返还等统计分析功能,提升税务对领导决策的信息支持能力。


2.充分透明的税务信息管理


搭建集团税务管理沟通平台;汇集各处纳税申报、优惠政策享受、税务稽查、重大投资、中介选聘等信息;并提供集团内所有公司的税务档案信息。


3.在线预警的税务风险监控


全面覆盖各板块、集团生产经营中的主要税务风险场景;基于财务、业务和税务的数据,实时动态监控税务风险并及时采取适当的应对措施;汇集集团内各类当前和历史税务稽查信息。


4.完整精细的税务数据分析


汇集税务筹划,税务稽查、重大交易的税务信息;依托集团的其他数据源,为税务大数据分析提供信息源和分析结果;为税务管理的数字化和智能化建设提供基础和信息源。



苏总的一番讲话真的是干货满满呢,时间过得真快,不知不觉就接近尾声了,是不是意犹未尽?小编听完各位大佬的演讲,收获颇多,希望对您也能有所帮助!



本期分享小编要给大家说再见了

后天就是除夕啦,

小编提前?大家新春愉快??,

开心健康过大年哦~

感谢一年的守望与关注,

咱们鼠年再相聚??





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责任编辑:廖金声